Способы и методы налогообложения. Способы взимания налогов. Существует три способа уплаты налога. Налоги могут взиматься следующими способами: • кадастровый;) • «у источника»; '• по декларации. Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты—лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Исчисляется и взимается налог по кумулятивному методу.
Методы налогообложения и способы уплаты налогов.
| Прямые и косвенные налоги | безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета. |
| Вопрос 17. Классификация налогов | Понятие налога простыми словами. Виды и классификация налогов. Налоговая нагрузка и функции налогообложения. |
| Понятие налога и сбора | Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. |
| Налог у источника: что это такое и как это работает? | Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ. 2. Порядок уплаты Налога. |
| СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ | Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. Этим способом взимается, например, налог на доходы физических лиц. |
Экономика. 11 класс
Существует 3 основных способа уплаты налога: 1. уплата налога по декларации, т.е. на налогоплательщика воз-лагается обязанность представить в установленный срок в налоговый ор-ган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. Существует три основных метода взимания налогов, каждый из которых в свою очередь подразумевают один из двух возможных способов сбора налогов. Выбор метода и способа зависит от множества факторов. К способам взимания налогов относится также административный способ. Он является наиболее автономным: налоговые службы на местах самостоятельно определяют методы и способы взимания, устанавливают ставки и сроки. По источнику обложения выделяются налоги как на заработанные, так и незаработанные легальные средства. При методе удержаний предполагается уплата налогов у источника получения дохода. Он применяется при взимании, например: налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам. Кадастровый способ взимания налогов предполагает сбор соответствующих платежей исходя из сведений, зафиксированных в государственном кадастре. Данный источник включает сведения об объектах налогообложения, что предусмотрены законодательством.
Тема 1 Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения
В остальных случаях — дату исчисления налога у источника выплаты дохода, расположенного на территории Российской Федерации , по доходам, получаемым непосредственно гражданами из источников за пределами Российской Федерации , — дату получения этого дохода, при перечислении этих доходов на валютный счет гражданина — дату зачисления на счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте , производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте , покупаемой Центральным банком РФ. Удержание налога у источника выплаты дохода и уплата налога в бюджет осуществляется уполномоченным банком при каждом перечислении дохода нерезиденту на счет типа С. Здесь есть, по меньшей мере, четыре спорных момента. А раз так, обязанности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает. В случаях, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Нередко сумму уплачиваемых налогов относят к размеру балансовой прибыли предприятия. В результате такого расчета может получиться, что у отдельных налогоплательщиков в качестве налогов будет изыматься больше, чем предприятие заработало прибыли за налоговый период.
Подобный подход принципиально неверен, поскольку прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов в российской налоговой системе. Есть и другие различия в налогообложении этих двух групп плательщиков — порядок декларирования и уплаты налога и др. Доход может быть в форме заработной платы , дивидендов, процентов по вкладам, выплат по авторским правам и т. При безналичной-форме уплаты подоходного налога , иногда называемой удержанием у источника , в налоговые правоотношения вступают три субъекта налоговые органы, налогоплательщик и специальный посредник, функции которого может выполнять либо предприятие организация , удерживающее налоги с заработной платы , либо банк, удерживающий налоги с процентов по вкладам, либо инвестиционная компания , удерживающая налоги с выплачиваемых дивидендов. Это обязательства предприятия по оплате продукции и услуг различных поставщиков, задолженность перед работниками по выплате начисленной заработной платы , обязательства по уплате налогов , задолженность участникам акционерам по выплате доходов дивидендов и др. Этот вид заемных источников представляет собой временно привлеченные средства. Он является дешевым источником финансирования фирмы, поскольку не требует выплат по процентам. В то же [c.
Поэтому в первом случае необходимо убедиться, что источник не уплатил лишнего, а во втором случае следует проверить правильность исчисления налога. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда ". Она, как правило, делится на две доли.
У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом.
Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах. Действующие системы личного подоходного налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после вычета налогов. График рисунок 1 в несколько преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов.
Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево до пунктирной линии , ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45 градусов. Линия А отображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке 1, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса. По оси ординат отложены налоговые ставки R , по оси абсцисс — поступления в госбюджет Y.
Определение величины сбора не зависит от приносимого имуществом дохода. Налоговый кодекс РФ также предусматривает взимание налога в результате эксплуатации имущества и по факту совершения расходов, но эти методы не нашли широкого применения. Первый заём - без процентов! Дает возможность государству планировать поступление собираемых с населения денег. Базируется на исчислении налога в начале отчетного периода. Налоговый сбор начисляется нарастающим итогом. Таким же образом учитываются предоставляемые плательщику льготы. Размер текущих выплат сокращается на величину уплаченных ранее или произведенных ошибочно. Частичное взимание. Используется реже названного выше. Нарастающий итог не применяется. Характеризуется сложностью для непосредственных плательщиков, связанной с расчетом доходов в конце отчетного периода, и непредсказуемостью для планирования бюджетных поступлений. В мире очень распространен глобальный метод сбора налоговых отчислений.
Кольбер, 1619-1683. Двойное то есть излишнее налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателей и способствует повышению цен на товары и услуги. Потенциальная возможность М. Поэтому в результате применения системы Н. Ставка налога не зависит от величины базы налогообложения, а с ростом базы налог возрастает пропорционально. В экономическом плане регрессивными являются косвенные налоги. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика. Для Н. Предмет и О. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога является право собственности на землю. Бюджет — это основной элемент правильной уплаты налога. Поэтому в случае уплаты налога не в тот бюджет, налоговые органы квалифицируют это как недоимку.
Билет 11. Классификация налогов по способу обложения
| Способы и методы взимания налога | В отличие от предыдущего способа взимание налога no декларации представляет собой изъятие части дохода налогоплательщика после его получения Способ по кадастру применяется в отношении налогов имеющих немобильный Взимание налога у источника. |
| СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ | На основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. |
| ВЗИМАНИЕ НАЛОГА У ИСТОЧНИКА ДОХОДА | в зависимости от метода их взимания. Выделяют налоги косвенные и прямые. В чем их особенности и отличия - рассмотрим в статье. |
| Налоги в ЕГЭ по обществознанию ⋆ MAXIMUM Блог | Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ. 2. Порядок уплаты Налога. |
Элементы налога и способы его взимания.
При уплате налога у источника дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату. При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Имеются три способа взимания налогов. В некоторых случаях источник налога может совпадать с объектом налогообложения (доход при расчете налога на прибыль), но в большинстве случаев – это два разных понятия. Источником уплаты основной массы налогов являются доходы плательщика.
Становление и эволюция учения о налогах
Такие налоги включены в цену товара и уплачиваются, когда приобретается товар. Например, НДС указывается прямо в товарном чеке. Присмотритесь к чеку в магазине. Вы в любом случае заплатите НДС, потому что он включен в стоимость товара. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость НДС , акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж. Названия косвенных налогов следует запомнить. За него дают максимум 2 балла.
При решении задания мы просто используем уже известную нам теорию. Еще нужно проанализировать каждое суждение внимательно, чтобы минимизировать ошибки. Это мы сейчас и сделаем. Нужно запомнить региональные налоги их три , местные их тоже три , а к федеральным будут относиться все остальные. На помощь приходит лайфхак, который позволит быстрее и лучше запомнить виды налогов по территории взимания. Используя мнемотехнику, возьмём шесть максимально простых слов: юрлицо, игра, машина; физлицо, товар, земля.
Данные налоги построены так, что отношение доходов прибыли после уплаты налогов к доходам прибыли до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов прибыли. Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее регрессивность, увеличивающую неравенство граждан после уплаты налогов. Следует также отметить возможность использования в налогах прогрессии или регрессии простой и сложной каскадной.
Эти ставки увеличиваются уменьшаются ступенчато каскадами , отсюда и соответствующее название. По назначению Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые. В любой налоговой системе к таким налогам относится подавляющее их большинство.
Как правило, за счет специальных налогов формируются бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов. Срочные их еще называют разовые — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.
Метод регрессивного налогообложения. Суть метода регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.
Понятие налоговой политики, ее цель, задачи и основные направления. Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. Три типа налоговой политики государства1 Политика максимальных налогов. При этом повышение налогов тем не менее обычно не сопровождается ростом государственных доходов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются.
Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим. Налоговая тактика государства ежегодно реализуется в законе о бюджете на год и представляет собой реализацию налоговой стратегии государства в текущем периоде, основанную на тех же принципах, но на краткосрочном этапе. Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге — к экономическому кризису.
Уплата налога является конституционально-правовой обязанностью гражданина , а не благотворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения налоговой обязанности; Индивидуальная безвозмездность. Уплата гражданином налога не порождает встречной обязанности государства совершить в пользу данного, персонального, конкретного налогоплательщика определённые действия. Какая-либо прямая материальная выгода от уплаты налога для налогоплательщика отсутствует. Уплатив налог, он не приобретает каких-либо дополнительных субъективных прав. При этом налогоплательщик вправе пользоваться социально-культурными благами , которые как раз-таки существуют благодаря налогам; Исключительно денежный платёж. Именно так определяет налог, взимаемый с физических лиц и организаций Налоговый Кодекс РФ. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Средство платежа — валюта Российской Федерации , натуральные формы налога не предусмотрены; Публичный и нецелевой характер. Налоги составляют подавляющую часть доходов государства и муниципальных образований.
Роль таможенных платежей в формировании доходной части
Величина налоговой ставки зависит от вида доходов и категорий налогоплательщиков. Налог на имущество Это налог, который взимают с физических и юридических лиц, которые владеют имуществом. Его начисляют с момента получения объекта в собственность — в день регистрации собственности в Росреестре после покупки или получения в дар. Сбор платит собственник по установленной налоговой ставке. Налоговая ставка — это процент от кадастровой стоимости объекта недвижимости, которую определяет Росреестр в качестве налоговой базы.
Размер ставки зависит от типа имущества. В некоторых регионах налогоплательщикам доступны льготы, которые позволяют снизить выплаты. Земельный налог Согласно статье 388 НК РФ , земельный налог платят физические лица, организации и ИП, у которых есть земельный участок в собственности. Города федерального значения и муниципалитеты могут сами утверждать ставки для местных жителей.
Виды косвенных налогов Косвенные налоги взимают не напрямую с налогоплательщика, а включают в стоимость товаров или услуг. Во время продажи покупатель оплачивает сами товары, работы и услуги, а также надбавку — налог, который включен в их стоимость. Такие налоги продавец закладывает в стоимость товара или услуги, а потом отчитывается о них и перечисляет в налоговую. То есть компания получит деньги на налог, вычтет процент из выручки и отдаст государству.
При расчете суммы сбора используют налоговую ставку. Это процентный показатель, который определяет, какая часть стоимости товара или услуги будет направлена на уплату налога. Налоговая ставка зависит от вида товара или услуги. НДС Налог на добавленную стоимость — это процент с разницы между стоимостью покупки или производства товара и ценой его последующей продажи.
Льготная ставка для компаний из определенных отраслей — 0 процентов. Стать налоговым агентом может как российская, так и иностранная организация. Акциз Акциз — это строго установленный законодательством налог, который включается в итоговую цену продукта или услуги. Его платят как отечественные, так и иностранные производители и импортеры при ввозе товара в страну. При этом он касается только определенных категорий товаров , подчеркнул Олег Дубинин. Например, к таким компаниям относятся производители алкогольной продукции и табачных изделий.
Она выглядит как цветная наклейка со штрих-кодом. Также акцизом облагаются бензин и дизельное топливо, природный газ, сладкая газировка и легковые автомобили. В 2023 году в России действуют два вида ставок акцизов: Твердая. Самая популярная ставка, когда на каждую единицу товара есть фиксированная сумма. Количество считается поштучно, по массе или объему — в зависимости от вида товара. Смесь твердой и адвалорной ставки сразу.
Такую ставку применяют для сигарет и папирос. Например, когда подакцизные товары перемещают между различными подразделениями внутри компании для производства из них других подакцизных товаров. Также акцизы можно не платить производителям, которые продают товары за границу. Таможенные платежи и государственные пошлины На законодательном уровне таможенные платежи и госпошлины не относятся к косвенным налогам, отметил Олег Дубинин. Однако их часто путают. Таможенные сборы Таможенные сборы и пошлины — это средства, которые предприниматели и компании платят при ввозе в Россию товаров из других стран.
Этими пошлинами облагается практически все, чем люди пользуются в быту.
Система такого исчисления налога выглядит следующим образом: с начала года периода начисляется налог нарастающим итогом. Льготы также учитываются по нарастающей. Когда приходит срок перечисления сумм в бюджет, сумма налога может быть уменьшена на ранее перечисленную или ошибочно перечисленную , а также на льготы. Такой способ позволяет примерно рассчитать объем поступлений в казну и распланировать дальнейшее расходование средств. Ранее использовались еще и другие способы исчисления налога. Использовалась шедулярная схема — прибыль разделялась на части: от основной деятельности юрлица или ИП, внереализационная прибыль и так далее. Также прибыль делилась по источнику дохода.
Любая из частей прибыли облагалась отдельно иногда по разным ставкам для соблюдения принципов справедливого налогообложения. Самой распространенной в мировой практике является глобальная система. Она предполагает исчисление налога с совокупного дохода. При этом не играет роли источник ее получения, вид деятельности, по которой был получен доход. Такой метод наиболее простой и востребованный. Выбор метода и способа взимания налога зависит от множества факторов: территориальное устройство страны; экономическое состояние; особенности налоговой системы и так далее.
Система эта используется не так часто, поскольку не обеспечивает равномерного наполнения казны всех уровней ввиду неравномерного поступления денежных средств от налогоплательщиков. Этот способ еще именуют накопительным.
Система такого исчисления налога выглядит следующим образом: с начала года периода начисляется налог нарастающим итогом. Льготы также учитываются по нарастающей. Когда приходит срок перечисления сумм в бюджет, сумма налога может быть уменьшена на ранее перечисленную или ошибочно перечисленную , а также на льготы. Такой способ позволяет примерно рассчитать объем поступлений в казну и распланировать дальнейшее расходование средств. Ранее использовались еще и другие способы исчисления налога. Использовалась шедулярная схема — прибыль разделялась на части: от основной деятельности юрлица или ИП, внереализационная прибыль и так далее. Также прибыль делилась по источнику дохода. Любая из частей прибыли облагалась отдельно иногда по разным ставкам для соблюдения принципов справедливого налогообложения.
Самой распространенной в мировой практике является глобальная система. Она предполагает исчисление налога с совокупного дохода. При этом не играет роли источник ее получения, вид деятельности, по которой был получен доход. Такой метод наиболее простой и востребованный. Выбор метода и способа взимания налога зависит от множества факторов: территориальное устройство страны; экономическое состояние; особенности налоговой системы и так далее. Выбор определяет и бюджетная политика государства, поставленные ей задачи. В отдельных случаях каждый из этих способов может иметь приоритет. Все зависит от конкретной ситуации.
Виды налогов и основания их классификации
Понятие налога простыми словами. Виды и классификация налогов. Налоговая нагрузка и функции налогообложения. Налоговая система – представляет. собой совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы их исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемый законом. 1) В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. Способы взимания налогов. Подборка наиболее важных документов по запросу Способы взимания налогов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое). Понятие налога простыми словами. Виды и классификация налогов. Налоговая нагрузка и функции налогообложения.
Прямые и косвенные налоги: их суть и примеры
Способы и методы налогообложения. Способы взимания налогов. Существует три способа уплаты налога. Налоги могут взиматься следующими способами: • кадастровый;) • «у источника»; '• по декларации. В некоторых случаях источник налога может совпадать с объектом налогообложения (доход при расчете налога на прибыль), но в большинстве случаев – это два разных понятия. Источником уплаты основной массы налогов являются доходы плательщика. Налоги – это обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами власти с доходов и имущества физических и юридических лиц. Налоги являются основным источником государственного бюджета. Функции налогов.
Налог у источника
Исчисление налога производит налоговая служба путем рассылки квитанций для оплаты. Земельный налог взимается с организаций и физических лиц, имеющих в собственности земельные участки, с учетом их кадастровой стоимости. Это также местный налог. Существуют земельные участки, в отношении которых налог не взимается п. Ставка налога установлена ст. Исчисление налога и его оплату организации проводят самостоятельно. Физическим лицам налог рассчитывает ИФНС, высылая им квитанции для произведения оплаты. Об особенностях взимания земельного налога см. Транспортный налог относят к региональным. Его платят собственники автомобилей, самолетов и другого транспорта, перечисленного в п.
Ставки налога приведены в ст. Предусмотрены повышающие коэффициенты п. Кодекс допускает 10-кратное увеличение ставки налога при условии принятия соответствующего закона властями региона. По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса. Расчет и оплата транспортного налога юрлицами производится самостоятельно, а физлицами — на основании уведомлений из ФНС.
Базой является стоимостное выражение объекта — имущества, участка земли, ТС или дохода. Ставки устанавливаются как на местном, так и на федеральном уровне. Делятся на регрессивные, прогрессивные и пропорциональные, а также на процентные и твердые. Методы и способы исчисления и взимания налогов применяются с учетом этих элементов. Три основных метода взимания налога Сегодня в налоговой практике действует следующая классификация налогов по способу взимания их с плательщика: По декларации. Эта отчетность перед государством позволяет показать все доходы и расходы плательщика за период — месяц, квартал, год. В ней же осуществляется и расчет суммы налога, который необходимо перечислить в бюджет. Отчитываться необходимо только после получения прибыли, но не позднее установленного в законодательных актах числа. Используется в тех случаях, когда объект налоговая база дифференцирован по конкретному признаку. Составлены специальные справочники и таблицы, в которые вносятся эти признаки, тем самым разделяя объекты налогообложения по присущим им признакам. В зависимости от группы устанавливается величина ставки. При этом не учитывается величина прибыли, которую приносит тот или иной объект. По источнику.
Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Он уплачивается на всей территории страны по единым ставкам. Регионы могут своими законами изменять эту ставку в сторону уменьшения. Субъектами налогообложения признаются физические лица - собственники имущества, облагаемого данным налогом. Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Его функциональное предназначение - обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Со срочностью налоговых платежей связано другое понятие — недоимка. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества дохода. Объектом Н. К ним относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. В РФ состав и элементы федеральных налогов и сборов определяются на федеральном уровне и только в соответствии с Налоговым кодексом. По шутливому выражению, «налогообложение - искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимумом писка» Ж.
Политический отдел и финансы: Финансовое хозяйство — 1 Древнейший период. Содержание князя, военные предприятия, примитивное управление и суд как главнейшая составная часть последнего были единственными коллективными потребностями древнейших русских политических союзов. Удовлетворение этих… … Энциклопедический словарь Ф. Брокгауза и И. Ефрона Налоги — общая теория.